LAS PRESUNCIONES Y FICCIONES EN EL AMBITO TRIBUTARIO...

El libro que me cumple presentar da fe del abuso de las figuras y de las formas que se viene haciendo en materia de presunciones y ficciones tributarias. En el primer capítulo se apuntan los conceptos y elementos dogmáticos más significativos de estas figuras; se trata de unas páginas expositivas e introductorias en las que, sin embargo, el autor deja constancia de su propia posición en las controversias que suscita, opción esta que hay que agradecer. En el segundo capítulo se aborda el contenido más significativo de la obra, a saber, el análisis de las presunciones y ficciones, que el autor ha limitado voluntariamente a las existentes en la imposición de las rentas societarias. Esta elección es un gran acierto, porque acota un ámbito de estudio con un objeto concreto y coherente, evitando una dispersión innecesaria y posiblemente poco provechosa en cuanto a sus resultados. Las otras virtudes del trabajo son su sencillez y concreción: hay una relación de supuestos de presunciones y ficciones que se analizan de modo directo y sucinto, sin profusión ni dispersión. Estas virtudes son, además, producto de la formación del profesor Gutiérrez Bengoechea, quien, siendo jurista, fue antes licenciado y doctor en ciencias económicas. Esta es seguramente su mejor aportación y por ello merece ser felicitado el autor y bienvenida la obra.

Málaga, domingo de Pentecostés de 2012

JUAN JOSÉ HINOJOSA TORRALVO
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Málaga

ABREVIATURAS
PRÓLOGO

CAPÍTULO I
LAS PRESUNCIONES Y FICCIONES TRIBUTARIAS
Y SU DELIMITACIÓN CONSTITUCIONAL

I. LAS PRESUNCIONES
1. CONCEPTO, CLASES, NATURALEZA Y FUNCIÓN
1.1. Introducción
1.2. Clases de presunciones
1.2.1. Presunciones legales: absolutas y relativas
1.2.2. Presunciones aparentes
1.2.3. Reglas normativas de valoración y su interrelación con las presunciones
1.3. Naturaleza de las normas presuntivas
1.4. Presunciones y los conflictos en la aplicación de la norma tributaria
2. LA ESTRUCTURA DE LA PRESUNCIÓN
2.1. El hecho base
2.2. El hecho presunto
2.3. Enlace o nexo lógico
3. INCIDENCIA LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES SOBRE LAS PRESUNCIONES
3.1. Limitaciones de la Constitución a las presunciones legales
3.2. Indefensión jurídica y principio de capacidad económica frente a las presunciones legales
4. LA APLICACIÓN DE LAS PRESUNCIONES EN DERECHO TRIBUTARIO. SU INCIDENCIA EN LA FASE PROBATORIA
4.1. Presunciones y carga de la prueba
4.1.1. Las presunciones iuris tantum en la fase probatoria
4.1.2. Estudio particular de presunciones iuris tantum en la Ley General Tributaria
4.1.2.a. Presunción sobre la titularidad de bienes y derechos inscritos en los registros públicos
4.1.2.b. Presunción de certeza de la declaración tributaria
4.1.2.c. Presunción de veracidad de las diligencias y actas tributarias
4.1.3. Las presunciones iuris et de iure en la fase probatoria
4.1.4. Presunciones judiciales u hominis en la fase probatoria
5. INCIDENCIA DE LAS PRESUNCIONES LEGALES EN EL PROCEDIMIENTO DE REVISIÓN TRIBUTARIA
5.1. Su incidencia en la fase probatoria de la revisión del acto tributario
6. PRESUNCIONES LEGALES Y PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
6.1. La presunción de inocencia como eximente de responsabilidad por ilícitos tributarios.
7. PRESUNCIONES TRIBUTARIAS VERSUS DERECHO COMUNITARIO

II. LAS FICCIONES
1. CONCEPTO Y NATURALEZA DE LA FICCIÓN TRIBUTARIA. DIFERENCIAS CON LAS PRESUNCIONES
2. LA FICCIÓN JURÍDICA COMO CATEGORÍA AUTÓNOMA EN EL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO
3. LAS FICCIONES JURÍDICAS Y EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA
4. LA DOBLE IMPOSICIÓN ENCUBIERTA A TRAVÉS DE LAS FICCIONES
5. ESTUDIO ACERCA DE LA INCONSTITUCIONALIDAD DE LA DEROGADA DISPOSICIÓN ADICIONAL CUARTA DE LA LEY DE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS POR LA STC 194/2000 COMO SUPUESTO DE FICCIÓN TRIBUTARIA QUE VULNERABA EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA.
5.1. Introducción
5.2. Fundamentos jurídicos de la STC 194/2000
6. LEGITIMACIÓN DE LAS FICCIONES TRIBUTARIAS A TRAVÉS DEL CONCEPTO DE CAPACIDAD ECONÓMICA POTENCIAL: ESPECIAL REFERENCIA AL RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS EN EL IRPF

CAPÍTULO II
LAS PRESUNCIONES Y FICCIONES
EN LA IMPOSICIÓN SOCIETARIA

1. INTRODUCCIÓN
2. EL PERIODO IMPOSITIVO COMO FICCIÓN JURÍDICA
3. PRESUNCIONES EN EL CONCEPTO DE RESIDENCIA DE LAS SOCIEDADES A EFECTOS FISCALES
4. PRESUNCIÓN IURIS ET DE IURE EN LA LOCALIZACIÓN DEL DOMICILIO FISCAL DEL SUJETO PASIVO NO RESIDENTE
5. PRESUNCIÓN CAUTELAR EN LA REPRESENTACIÓN TRIBUTARIA DE LOS NO RESIDENTES
5.1. Estructura de la norma presuntiva
6. FICCIONES EN EL ELEMENTO SUBJETIVO DEL HECHO IMPONIBLE
6.1. Ficción en el régimen de atribución de rentas
6.2. Ficción en la determinación del porcentaje de atribución de las rentas
7. PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
7.1. Delimitación de los presupuestos jurídicos de la presunción
8. PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD EN LA TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES
9. CARACTERÍSTICAS GENERALES DE LAS OPERACIONES VINCULADAS
9.1. Naturaleza jurídica de las operaciones vinculadas
9.2. Valoración de las operaciones vinculadas
9.3. Autonomía en la valoración de las operaciones vinculadas
10. LAS NORMAS ANTI-SUBCAPITALIZACIÓN COMO FICCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
10.1. Naturaleza jurídica de la subcapitalización
11. VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES REALIZADAS CON O POR RESIDENTES EN PARAÍSOS FISCALES
11.1. Naturaleza jurídica de la operación
11.2. Conexión entre presunción y ficción en la tributación de los socios en las Instituciones de Inversión Colectiva constituidas en paraísos fiscales
12. LA TRANSPARENCIA FISCAL COMO FUENTE INAGOTABLE DE PRESUNCIONES Y FICCIONES
12.1. La ficción tributaria en la derogada transparencia fiscal interna
12.2. La transparencia fiscal internacional
12.3. La ficción tributaria en la transparencia fiscal internacional
13. LA FICCIÓN JURÍDICA EN LAS TRANSMISIONES DE BIENES Y DERECHOS AFECTOS
14. LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
14.1. Breve apunte sobre los presupuestos de hecho
14.2. Especialidad de la compensación para las Entidades de Nueva Creación
15. PRESUNCIONES CONTABLES
15.1. Presunción de veracidad de la contabilidad
15.2. Exigencia de contabilización de los gastos como requisito de deducción
16. CONCEPTO JURÍDICO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
16.1. En la afección de los bienes y derechos al patrimonio de los establecimientos permanentes
16.2. En las operaciones de los establecimientos permanentes
16.2.1. En las operaciones de los establecimientos permanentes con la casa central
17. FICCIÓN JURÍDICA EN EL GRAVAMEN COMPLEMENTARIO DE LAS REMESAS TRANSFERIDAS AL EXTRANJERO
18. EN LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN LOS ESTABLECIMIENTOS QUE NO CIERRAN EL CICLO MERCANTIL
19. EN LAS RENTAS OBTENIDAS POR ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES CUYA ACTIVIDAD CONSISTA EN OBRAS DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE DE DURACIÓN SUPERIOR A 6 MESES
20. PRESUNCIONES Y FICCIONES EN EL GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES
20.1. Presunción reglamentaria en la consideración de explotación diferenciable

CONCLUSIONES

Bibliografía